第五屆中國非公募基金會發展論壇2013年會在北京舉行，本屆論壇以“理性公益，多元發展——非公募基金會在社會建設中的角色和定位”為主題。以下為“中國慈善稅收優惠政策的現狀與挑戰”中 北京工商大學史明霞教授 現場演講實錄。

北京工商大學史明霞教授

我是來自北京工商大學的史明霞老師。我們這次有幸參加關于第五屆中國非公募基金會發展論壇的其中一部分，關于中國非公募基金稅收政策研究報告我們參與了其中一部分的編寫，在這里我們把我們研究過程中間的研究成果向大家做一下匯報。

在這里給大家介紹三方面的內容：第一個，非公募基金會現在正在享受的稅收優惠的理論依據，也就是說我們現在非公募基金會的稅收優惠的理由是什么。第二個，我們現行的中國稅收政策中間對于類似于非公募基金會在內的所有的非營利組織他們在稅收待遇中間所產生的一些困惑，具體的做一下實證分析。最后給出一些建議。

一、關于非公募基金會享受稅收待遇的理論依據

為什么要有非營利組織？非營利組織存在的理由是什么？以及為什么要給他稅收優惠？早上唐鈞教授已經說了，有非營利組織是因為政府提供公共服務的這些服務能力有限，不能滿足整個社會所謂差異性的需求，所以有了非營利組織。非營利組織干的工作就是政府工作其中的一部分，作為政府來說就應該把他的稅收讓出一部分來給非營利組織。這是非營利組織存在的一方面。但是作為非營利組織存在的另外一方面，他又是一個在整個社會鏈條中間，在生產交換分配鏈條中間其中一個環節，他的資金來源來源于企業和個人，他的最終用途也可能是用于某一個企業，或者用于某一項項目，或者某一個真正最后的消費者，他是整個社會鏈條的一部分?；谖覀儗τ诙愂绽碚摰幕狙芯?，我們在遵循稅收理論中間其中兩項原則：稅收公平原則和稅收效率原則。那么首當其沖要尊重稅收公平，既然你是在整個社會鏈條中間的一個環節，理所當然的肯定是要征收的。稅收公平中間有一些橫向公平和縱向公平，我們看看非公募基金會在整個鏈條中間應該是什么樣的狀態。

圖中我們看到非公募基金會的運行模式，它的基金來源于企業、個人等發起人和捐贈者，他們通過定期捐贈使得這個非公募基金會持續發展下去。還有他通過向社會提供所謂的有長的公共服務，包括購買政府公共的服務，取得的收入，還有一些他前期資金投資產生的收入，還有一部分通過自己的項目吸引其他基金會來參與，這是他的收入來源。他的支出是直接運作項目用作到公益項目，或者是投資，直接用于資助另外一個公益機構，讓這個公益機構去做公益項目。這是非公募基金會整個運作模式。在這個運作模式中間很顯然是整個生產鏈條中間或者分配鏈條中間的整個環節。對這個環節我們要遵循稅收的公平原則來進行征稅，如果不征稅會導致的后果是什么呢？不排除有些組織或者個人會利用這個避稅通道，使自己可能在短時間內，或者在一段時間內，少交稅。

在我們研究過程中有一套理論可以解釋這個現象，可稅性理論。這個理論在2000年以后提出來的，并且在學界被廣泛認可的可稅性理論。是指對某種對象符合稅法的要求，具有適合進行稅收的性質，基于公平原則，只要有收益就要征稅，本著橫向公平原則征稅。但不是所有只要有收益就要征稅，因為稅收公平原則有一點，是有償付能力和支付能力的人才能征稅，這樣的話，我們稅收公平原則就要體現要收益，要征稅，但是要衡量它的能力。有收益性和公益性這兩種分類，把我們所取得的收益分成營利性收益和非營利性收益，營利性主體和非營利性主體。對于非營利性主體的營利性收益給予征稅，營利性主體公益性收益稅收優惠。對于非營利主體營利性收益征稅，非營利主體公益性收益不宜征稅。對于營利性主體公益性收益適用于捐贈人的公益性捐贈稅前扣除。非營利主體公益性收益適用于非公募基金會的免稅。因此我們從剛才的圖中可以看到，對于非公募基金組織存在兩個問題：第一，它的資金來源最好能夠吸收更多更廣泛的來源，給予捐贈人的稅前扣除。對于他本人來說，由于他服務于社會公益事業，所以要給予相應的免稅這樣一個訴求。這是我們在理論上的解釋。

二、現實中非公募基金會在享受稅收優惠待遇中的困惑

平常我們研究中間多次了解，主要歸納了幾個問題。大家都在做公益事業，為什么我捐贈人捐贈的款項還要納稅呢？大家想不通。同時大家有可能會跟身邊的非公募基金會相比較，說有的非公募基金會為什么他就能夠很容易的獲得免稅資格，不用去納稅呢？第二個，關于前面各位專家都介紹過的，關于非公募基金會要成長，要發展，必須要進行自我投資，這個投資過程中間產生的保值增值的收益為什么還要納稅呢。根據剛才的可稅性理論中，既然你是非營利組織，那么你的營利收入按照可稅性理論是要征稅的。第三個困惑，也是前面專家說過的，關于非公募基金會他的股權捐贈，是用什么樣的稅收規定。針對第二個困惑和第三個困惑，在后面的專家中會介紹。下面我主要介紹我們實證中間，在我們現實中間，我們非公募基金會它的現實捐贈實證中間是怎么做的。

研究過企業所得稅法的第26條，財稅[2009]122號，財稅[2009]123條，闡述了非公募基金會的收入是否免稅必須符合兩個條件：一是獲得財政、國稅、地稅三部門共同認定的企業所得稅免稅資格。這個資格很難獲得。二是要符合規定的免稅收入。作為我們非公募組織主要收入是捐贈收入，大約90%以上，這份收入是肯定的。那么沒有獲得免稅關鍵在哪呢？就是要取得這三個部門共同認定的免稅資格，獲得這樣一個免稅資格和沒有獲得這樣一個免稅資格的兩類基金會他們到底的差別會在哪里呢？我們做了一個實證分析，大家可以看稅收政策研究報告35頁作用。這個報告里面我們具體介紹了關于一個獲得免稅資格的基金會和沒有獲得免稅資格基金會的比較，在這里面我們評比了其他一些基本的內容。比如說這兩類基金會他們在日常運作中間交的其他流轉稅、印花稅之類肯定是相同的，因為這兩類稅是根據項目來確定的稅收優惠政策，而不是根據資格來確定的稅收優惠政策。還有他們在運作過程中間，他每年的結余一定要保證一個最小的估計，也就是必須每年支出要在上年的8%和行政支出10%這樣一個最小的估計，同時也不考慮貨幣的時間價值以及日常運作中間所有的其他支出項目，因為這些東西都跟我們在獲得企業所得稅相關免稅資格過程中間，我們把它單獨的列出來，只對就獲得免所得稅資格的這部分來進行對比。

這個對比的過程中間我們看到了最后的結果，不是簡單的少交25%，我們進行的稅率是25%的企業所得稅，不是少交25%所得稅的比例關系，而是基數的比例關系。這個過程中我們也給大家直觀的結論，從第二年開始每年交相同的資金，和同一年結余資金相同的話，十年以后，有免稅資格的基金會他的財產會比沒有免稅資格的財產要多出1.622倍。具體計算大家可以看這個表。

在我們困惑中間有一部分人會認為非公募基金會與公募基金會有一些比較，在我們現行的體制中間沒有兩個有差別的稅收，同樣都適用于非營利組織的稅收優惠政策，所以在稅收優惠政策上他們沒有差別，他們的差別根本在于資金來源的根本差別。由于公募基金會資金來源是向社會公募的，他有一個向社會信息披露的需求。同時作為公募基金會他運作管理側重點也不一樣。一般公募基金會是先運作項目，通過項目來吸引社會的公信，吸引大家來進行捐贈。而作為我們非公募基金會大部分是每個人，或者每個企業，抱著一個特別回饋社會的心來做的這樣一個事業。這樣的話導致最后的結果可能公募基金會因為要向社會披露信息，所以他們更專業的想要取得這個免稅資格，因為如果他要交稅的話會引起社會公益。非公募基金會他是自己抱著這樣一個情懷去回饋社會的話他可能就沒有社會壓力，所以在他一開始的時候可能就忘了稅收這回事。所以我建議大家，如果要建立非公募基金會進入這個行列，未思進就要先想稅，先思稅，先把稅考慮好了，也就不會有以后我們交滯納金的問題。

在這個過程中間還有一些投資收益的差異，還有一些稅前扣除規定，其他的專家都有一些介紹。最后稍微建議一下，這個建議我們報告中間也有，根據我們分析提出來的。

免稅資格獲得以后你會獲得很多收益，剛才已經做了比較。前面也說了，公益性捐贈稅前扣除資格獲得也很難，在我們國家要想獲得兩個資格確實是不容易，手續比較繁瑣，很多基金會只具有一個資格，一個資格就會導致兩類資格的人有可能聯合起來，這樣的話他們聯合起來就有可能導致管理費用的續增。這是需要在改革中間要進行合并的。第二個，在非營利組織中間有一個營利性的收益，我們說要進行征稅，可稅性理論說一定要征稅。我們現行的稅法中間已經規定了，免稅收入這部分單獨的免稅，按照免稅條例進行會計核算，而營利性收益單獨核算，按照營利性收益進行核算，這兩類核算導致的結果，營利性收入為取得這樣的收入而付出的成本中間就沒有捐贈那部分支出扣除。所以我們建議，如果有營利性的收益，如果用于捐贈性支出的話，可以做一個相應的抵稅作用。這是我們的建議，謝謝大家。